使用持有非美国境内资产的美国有限责任公司（LLC）设立可撤销信托的非居民外国人（NRA）：所得税、赠与税和遗产税影响

Cynthia Wu

对于持有非美国境内资产的美国有限责任公司（LLC）的非居民外国人（NRA）设立的可撤销信托，其所得税处理取决于所得的性质以及资产与美国有限责任公司之间的关系。以下是基于《国内税收法典》（IRC）和联邦法规的详细分析，重点关注所得税、赠与税和遗产税的影响，并通过示例说明每种情况。

1. NRA资助美国信托：税收影响

一般规则：使用非美国境内资产资助信托不征收赠与税

• 不完全赠与：由于可撤销信托是一个设保人信托（IRC §§ 671-678），将资产转移到信托中不被视为完成的赠与。设保人保留对资产的控制权，并可以随时撤销信托。因此，使用非美国境内资产资助信托不会触发赠与税。
• IRC § 2501(a)(2)：该条款规定，NRA的非美国境内资产赠与一般不征收美国赠与税。

赠与税：

• 不完全赠与：由于可撤销信托是一个设保人信托（IRC §§ 671-678），将资产转移到信托中不被视为完成的赠与。设保人保留对资产的控制权，并可以随时撤销信托。因此，使用美国境内资产资助信托不会触发赠与税。

2. 所得税

A. 设保人信托的一般规则（IRC §§ 671-677）

1. 纳入设保人的报税表：信托中归属于设保人所有部分的所有收入、扣除和抵免都必须纳入设保人的个人报税表。
   1. 收入纳入：信托的收入纳入设保人的应税收入。
   2. IRC § 671：”设保人应在计算其应税收入和税收抵免时，包括信托的收入、扣除和税收抵免项目。”
   3. IRC §§ 672-677：定义了设保人在何种情况下被视为信托任何部分的所有者。
   4. 扣除和抵免：设保人可以在其个人报税表中计入信托的任何扣除和抵免。

B. NRA从非美国资产获取的收入

NRA的一般规则：

1. 非美国来源收入：通常，NRA获得的非美国来源收入不需缴纳美国联邦所得税。这包括非美国境内房地产、外国股票和外国银行账户产生的收入。
   1. IRC § 872：”非居民外国个人的总收入仅包括来自美国境内的总收入。”

加州税法：

1. NRA设保人不需就非美国来源收入缴纳加州所得税，除非与加州有联系。
   1. 加州税收法规 17041：”非居民仅对其来自加州的收入征税。”

美国有限责任公司（LLC）的例外：

1. 如果非美国资产持有在美国有限责任公司内，则税收处理可能会根据收入的性质和实体的分类发生变化。
   1. 公司分类：如果美国有限责任公司被分类为公司，公司将对其全球收入征税。公司支付的股息被视为美国来源收入，并需缴纳美国预扣税。
      1. IRC § 882：”与美国业务有关的外国公司的所得税。”
      2. IRC § 1442：”对外国公司的预扣税。”

示例场景

A. 单一成员有限责任公司

• 场景：一位NRA设保人通过可撤销信托持有非美国境内房地产，该信托持有一个美国有限责任公司（LLC）。
• 收入：该美国有限责任公司从非美国境内房地产中获得50,000美元的租金收入。
• 税收处理：
  • 一般规则：来自非美国境内房地产的租金收入通常被视为非美国来源收入，不需缴纳美国联邦所得税。
    • IRC § 861(a)(4)：”位于美国境外的财产的租金不被视为美国来源收入。”
  • 例外情况：如果有限责任公司在美国的活动显著且持续，美国国税局可能会认为该收入为有效关联收入（ECI），需缴纳税款。
    • IRC § 864(c)：定义了与美国贸易或业务有效关联的收入（ECI）。

示例 2：在美国有限责任公司中的美国业务运营

• 场景：一位NRA设保人通过可撤销信托持有一个美国有限责任公司（LLC），该公司在美国经营业务。
• 收入：该美国有限责任公司从其美国业务运营中获得100,000美元的收入。
• 税收处理：
  • 一般规则：来自美国业务运营的收入被视为美国来源收入。
    • IRC § 861(a)(3)：”在美国境内提供服务的收入被视为美国来源收入。”
  • 例外情况：此处没有例外情况，因为收入直接与美国的贸易或业务相关。因此，这100,000美元的收入需缴纳美国联邦所得税。

B. 合伙企业分类

收入分配：有限责任公司的收入根据其所有权比例分配给合伙人（包括NRA）。

• IRC § 702：”合伙企业的收入和抵免分配给合伙人。”
• 美国来源收入：分配给NRA合伙人的任何美国来源收入需缴纳美国联邦所得税。
• 预扣要求：合伙企业必须对NRA的有效关联收入（ECI）份额进行预扣税，并提交表格8805报告预扣情况。
• IRC § 1446：”对外国合伙人有效关联收入份额的预扣税。”

合伙企业分类的示例场景

示例 1：持有外国股票的美国有限责任公司（合伙企业）

• 场景：一位NRA设保人通过可撤销信托持有外国股票，该信托持有一个被分类为合伙企业的美国有限责任公司。
• 收入：该美国有限责任公司从这些外国股票中获得20,000美元的股息收入。
• 税收处理：
  • 一般规则：外国股票的股息通常被视为非美国来源收入，不需缴纳美国联邦所得税。
  • 合伙企业分配：该20,000美元的股息收入根据其在有限责任公司中的所有权比例分配给NRA合伙人。
  • 无ECI：由于股息收入与美国的贸易或业务无有效关联，因此无需缴纳美国税或预扣税。

示例 2：在美国有限责任公司中的美国业务运营（合伙企业）

• 场景：一位NRA设保人通过可撤销信托持有一个美国有限责任公司，该公司在美国经营业务。
• 收入：该美国有限责任公司从其美国业务运营中获得100,000美元的收入。
• 税收处理：
  • 一般规则：来自美国业务运营的收入被视为美国来源收入。
  • 合伙企业分配：该100,000美元的收入根据其在有限责任公司中的所有权比例分配给NRA合伙人。
  • ECI预扣：合伙企业必须对NRA的有效关联收入（ECI）份额进行预扣税。如果NRA的份额为50%，则合伙企业需对50,000美元进行预扣。
  • 预扣计算：假设预扣税率为30%，合伙企业需预扣15,000美元，并提交表格8805报告预扣情况。

C. 公司税收

公司税收：有限责任公司被分类为公司，对其全球收入征税，包括非美国资产的收入。

• IRC § 882：”与美国业务有关的外国公司的所得税。”
• 对NRA的股息：支付给NRA的股息需预扣30%的税（或根据适用税收协定的降低税率）。
• IRC § 1442：”对外国公司的预扣税。”
• 分支利润税：如果公司在美国有贸易或业务，也可能需缴纳分支利润税，这是对外国公司美国分支机构收入的附加税。
• IRC § 884：”分支利润税。”

公司分类的示例场景

示例 1：持有非美国房地产的美国有限责任公司（公司）

• 场景：一位NRA设保人通过可撤销信托持有非美国房地产，该信托持有一个被分类为公司的美国有限责任公司。
• 收入：该美国有限责任公司从非美国房地产中获得50,000美元的租金收入。
• 税收处理：
  • 公司税收：现在被分类为公司的有限责任公司对其全球收入征税，包括这50,000美元的租金收入。
  • 无ECI：由于租金收入与美国的贸易或业务无有效关联，因此不需额外缴纳美国税，但将成为公司的应税收入的一部分。

示例 2：持有外国股票的美国有限责任公司（公司）

• 场景：一位NRA设保人通过可撤销信托持有外国股票，该信托持有一个被分类为公司的美国有限责任公司。
• 收入：该美国有限责任公司从这些外国股票中获得20,000美元的股息收入。
• 税收处理：
  • 公司税收：现在被分类为公司的有限责任公司对其全球收入征税，包括这20,000美元的股息收入。
  • 对NRA的股息：当公司向NRA支付股息时，需预扣30%的税（或根据税收协定的降低税率）。
  • 预扣计算：假设无协定利益，公司需预扣6,000美元（20,000美元的30%）。

示例 3：在美国有限责任公司中的美国业务运营（公司）

• 场景：一位NRA设保人通过可撤销信托持有一个美国有限责任公司，该公司在美国经营业务。
• 收入：该美国有限责任公司从其美国业务运营中获得100,000美元的收入。
• 税收处理：
  • 公司税收：现在被分类为公司的有限责任公司对其美国业务运营的100,000美元收入征税。
  • 分支利润税：如果适用，公司可能需对其美国运营的收入缴纳分支利润税。
  • 对NRA的股息：当公司向NRA分配股息时，需预扣30%的税（或根据税收协定的降低税率）。

3. 3.赠与税

让我们分析一位非居民外国人（NRA）赠与持有非美国财产的美国有限责任公司（LLC）会员权益给其居住在美国的女儿的税务后果。

相关法规解释

26 U.S. Code § 2511 和 IRC 第2501(a)(2)节的解释：

1. IRC 第2501(a)(2)节：非居民外国人（NRA）仅在转让位于美国的有形财产和房地产时才需缴纳美国赠与税。
2. IRC 第2511节：

• (a) 一般规则：第2501节规定的赠与税适用于所有直接或间接的财产转让，不论是房地产、个人财产、有形财产还是无形财产。
• (b) 非居民外国人的无形财产：对于NRA，由国内公司发行的股票和某些债务义务被视为位于美国的财产。

非居民外国人的关键点：

1. 有形财产的赠与：位于美国的有形财产和房地产需缴纳美国赠与税。
2. 无形财产的赠与：
   • 对于赠与美国公司的股票或美国债务义务，这些被视为第2511(b)节下的美国财产。
   • 然而，第2501(a)(2)节为NRA提供了无形财产的赠与税豁免，即使这些无形财产在第2511(b)节下被视为美国财产。

调和各节规定：

• 第2501(a)(2)节排除了NRA赠与无形财产需缴纳美国赠与税的情况。
• 第2511(b)节将某些无形财产（如美国股票、债务义务）分类为美国财产，但并未推翻第2501(a)(2)节为NRA提供的赠与税豁免。

法规和示例：

财政部条例 § 25.2511-3：

• 提供有关无形财产所在地的指导，一般依据发行实体所在位置。

1955年第701号税务裁定：

• 如果合伙企业从事美国贸易或业务，那么美国合伙企业的合伙权益被视为美国财产。

总结：

对于NRA：

• 有形财产和房地产：如果位于美国，则需缴纳美国赠与税。
• 无形财产：一般情况下，NRA赠与无形财产不需缴纳美国赠与税，即使这些无形财产在第2511(b)节下被视为美国财产，因为第2501(a)(2)节提供了豁免。

结论：

尽管根据第2511(b)节，美国公司股票和某些债务义务被视为美国财产，但NRA赠与这些无形财产不需缴纳美国赠与税，基于第2501(a)(2)节提供的豁免。因此，NRA赠与无形财产（如股票、债券、共同基金和合伙企业或LLC的权益）不需缴纳美国赠与税，不论这些无形财产是否位于美国。这种解释调和了第2501(a)(2)节和第2511(b)节之间的潜在冲突。

4.遗产税

让我们分析一下非居民外国人（NRA）将持有非美国财产的美国有限责任公司（LLC）会员权益赠与其居住在美国的女儿的税务后果。

非居民外国人（NRAs）的遗产税：

与赠与税的规则不同，遗产税有不同的规定。以下是基于《国内税收法典》（IRC）相关章节的详细分析：

关键章节：

IRC 第2103节： 定义NRA的总遗产为去世者的总遗产（根据第2031节确定）中位于美国的部分。

IRC 第2104节： 提供了确定在美国境内遗产的具体规则：

• (a) 不动产和有形个人财产：位于美国的不动产和有形个人财产被包括在遗产中。
• (b) 无形个人财产：该部分包括由国内公司发行的股票作为位于美国的财产。

1. IRC 第2105节：规定了NRA总遗产的某些排除项目：

• (a) 保险收益：非居民外国人去世者的生命保险不包括在遗产中。
• (b) 银行存款和某些债务义务：排除了某些银行存款和债务义务。

遗产税影响：

• 有形个人财产和不动产：
  • 包括在遗产中：位于美国的任何有形个人财产和不动产都包括在NRA的总遗产中。
• 无形个人财产：
  • 包括在遗产中：由国内公司发行的股票和某些债务义务（如美国债券）包括在遗产中。

减少遗产税的策略：

所有权结构：

• 外国公司：通过外国公司持有美国资产可以有效地将这些资产从美国遗产税网络中移除。NRA将持有外国公司的股份，而这些股份不是美国所在地的资产。
• 外国信托：建立外国信托来持有美国资产，可能会提供类似的好处，具体取决于信托结构和适用的法律。

生前赠与：

• 赠与无形财产：由于无形财产（如股票、债券）的赠与不受美国赠与税的约束，在NRA生前转移这些资产可以减少遗产中需缴纳美国遗产税的部分。

使用条约：

• 遗产税条约：美国与几个国家有遗产税条约，可以提供有利的税收待遇，如豁免或抵免。审查适用的条约有助于规划。

共同所有权及生存权：

• 非美国所在地资产：确保非美国资产以共同租赁及生存权的形式持有，可以帮助将这些资产排除在美国遗产之外。

总结：

对于NRA，位于美国的资产，包括不动产、有形个人财产和国内公司股票，需缴纳美国遗产税。为了减少遗产税负担，NRA可以考虑使用外国公司或信托持有美国资产、生前赠与无形财产，以及探索遗产税条约的好处。通过仔细规划资产所有权和利用可用的税务规划策略，NRA可以有效地管理和可能减少其美国遗产税负担。

结论

这些税收规则和法规突显了为NRA进行国际税务规划的复杂性。一个微小事实的变化就可能完全改变税务后果。为了在这些复杂的税务环境中制定出符合您独特情况的策略，咨询专业税务律师至关重要。我们的专业知识可以确保您的遗产规划、赠与税规划和所得税规划优化，以满足您的具体需求并符合所有适用法律。今天就联系我们，制定适合您的个性化计划，确保您的财务未来。