设立一个由有限责任公司（LLC）持有的国内不可撤销信托给非居民外籍人士（NRA）

作者：Cynthia Wu 设立信托可以是非居民外籍人士（NRA）管理和保护其资产的绝佳策略，尤其是考虑到受益人在未来可能面临的不确定性，如离婚、破产、药物滥用问题或诉讼。当NRA设立一个不可撤销信托持有LLC，而LLC持有各种资产如房地产、股票或会员权益时，其税务影响可能会显著变化。以下是这一策略如何运作的详细说明，重点是税务影响。

根据《美国国内税收法典》（IRC）第7701(a)(30)条的定义，国内信托是指：

• 美国境内的法院能够对信托的管理进行主要监督。
• 一个或多个美国人有权控制信托的所有重大决策。

全球收入的税收：

• 根据IRC第641条，信托（包括国内信托）与个人类似地纳税。这包括来自美国和外国的收入。
• 根据《财政部条例》641(b)-1条，确认信托的应税收入包括所有项目的总收入，无论这些项目是否来自美国境内或境外。
• 即使设立者是NRA，如果信托符合这些定义下的国内信托，它的全球收入，包括来自非美国来源的收入，都将被征税。

加利福尼亚税法：

• 根据《加利福尼亚州税法典》第17742条，如果信托的受托人是加利福尼亚居民或信托在加利福尼亚管理，则居民信托的所有收入都要纳税。这包括来自美国和非美国的收入。
• 资金来源：如果信托的本金由非美国不动产构成，则这些资产产生的收入仍需为国内信托缴纳美国税。

所得税：

• 信托纳税：NRA设立者不报告不可撤销非设立者信托的收入。相反，信托本身负责支付其收入的税款。

1. 信托存在期间的税收 IRC第1(e)条 – 信托的普通所得税税率：

• 信托与个人纳税人类似，适用累进所得税税率，但税级不同。
• 最高边际税率为37%，适用于超过相对较低门槛（例如，2024年为13,450美元）的收入。

IRC第1411条 – 净投资收入税（NIIT）：

• NIIT对净投资收入征收额外的8%税，包括股息、利息和投资资本收益等被动收入。
• NIIT适用的前提是信托的调整后总收入（AGI）超过门槛金额（例如，2024年为12,950美元）。

示例场景： 场景1：持有美国股票的信托

• 股息收入：LLC持有的美国股票产生的股息被视为净投资收入。
• 税收：股息按信托的普通所得税税率征税，最高可达37%，如果是被动收入，还需额外征收8%的NIIT。 示例：如果信托收到50,000美元的股息，按37%税率计算的初始税额为18,500美元。额外的3.8% NIIT为1,900美元。联邦税总额为20,400美元。 州税（加利福尼亚州）：假设州税率为13.3%，50,000美元的州税为6,650美元。联邦和州税总额为27,050美元。

场景2：持有美国房地产的信托

• 租金收入：如果信托通过LLC拥有房地产，租金收入按普通所得税税率征税。
• 税收：租金收入按最高37%税率征税，若为被动收入，还需额外征收8%的NIIT。 示例：如果租金收入为100,000美元，按37%税率计算的税额为37,000美元。额外的3.8% NIIT为3,800美元。联邦税总额为40,800美元。 州税（加利福尼亚州）：假设州税率为13.3%，100,000美元的州税为13,300美元。联邦和州税总额为54,100美元。

场景3：持有外国股票的信托

• 股息收入：外国股票产生的股息可能需缴纳外国预扣税，但对美国税收目的而言，它们仍包含在净投资收入中。
• 税收：股息按信托的普通所得税税率征税，若为被动收入，还需额外征收8%的NIIT。 示例：如果信托收到50,000美元的外国股票股息，并缴纳10%的外国预扣税，美国税额按37%的税率计算50,000美元的总额为18,500美元。额外的3.8% NIIT为1,900美元。联邦税总额为20,400美元，减去外国税收抵免的预扣税。 州税（加利福尼亚州）：假设州税率为13.3%，50,000美元的州税为6,650美元。联邦和州税总额为27,050美元。

场景4：持有LLC会员权益的信托

• 资本收益：出售持有超过一年LLC会员权益的收益按长期资本收益税率征税。
• 税收：长期资本收益按最高20%的税率征税，若为被动收益，还需额外征收8%的NIIT。 示例：如果信托因出售LLC权益实现了200,000美元的长期资本收益，按20%税率计算的税额为40,000美元。额外的3.8% NIIT为7,600美元。联邦税总额为47,600美元。 州税（加利福尼亚州）：假设州税率为13.3%，200,000美元的州税为26,600美元。联邦和州税总额为74,200美元。

1. 信托终止和分配的税收后果 设立者生前： 赠与税：

• 初始资金：根据IRC第2501(a)(2)条，NRA赠与非美国不动产通常不受美国赠与税的约束。因此，以非美国不动产为初始资金的不可撤销非设立者信托不触发赠与税。 示例：NRA设立者以100万美元的外国股票资助信托。由于资产为非美国不动产，资助时不适用美国赠与税。

信托终止时： 收入分配：

• 分配的收入按受益人的个人税率征税。 示例：如果信托向女儿（美国居民）分配100,000美元的收入，她将在个人所得税申报单上报告该收入。若其联邦所得税率为24%，她需缴纳24,000美元的联邦税。加利福尼亚州3%的州税将增加额外的13,300美元。总税负为37,300美元。

本金分配：

• 信托终止时分配的剩余本金不触发额外所得税，前提是所有收入已分配并纳税。 示例：如果信托终止并向女儿分配1,000,000美元的LLC权益，假设以前产生的所有收入已在赚取时纳税并分配，不会有额外的联邦或州税。女儿获得LLC权益，不会有进一步的即时税务影响。

结论： 设立一个由NRA资助、以非美国不动产为资金的国内不可撤销非设立者信托（如通过LLC），可能具有有利的税务影响。正确的结构设计对于确保遵守美国和州税法并优化税务效率至关重要。咨询税务专业人士对于应对复杂情况和避免不利税务后果至关重要。

相关IRC条款和财政部条例

• IRC第7701(a)(30)条：国内信托的定义
• IRC第7701(a)(31)条：外国信托的定义
• IRC第871(a)条：对非居民外籍人士的税收
• IRC第1(e)条：遗产和信托的税率
• IRC第1411条：净投资收入税
• IRC第1(h)条：资本收益税率
• IRC第1014条：从死者处取得财产的计税基础
• IRC第661条：信托分配的扣除
• IRC第7701-3条：某些商业实体的分类