作者：Cynthia Wu

前言

对于计划移居美国的中国移民来说，移民前的税务规划至关重要，以最大限度地减少联邦和州的税务负担。本文探讨了移民前税务规划的复杂性，重点关注联邦所得税、赠与税、遗产税和州税，特别强调了马萨诸塞州的税法。通过理解和利用《美国国内税收法典》（IRC）和相关法规的相关章节，中国移民可以优化他们在美国的财务过渡。此外，我们还将分析中美税收协定及其对税收抵免的影响。

A. 联邦所得税

概述

成为美国税务居民后，移民需要对其全球收入缴纳联邦所得税。这包括来自美国和其他国家的收入。

1. 居民身份的确定：实质性居留测试

根据《国内税收法典》第7701(b)节的规定，实质性存在测试用于确定美国税务居民身份。此测试计算个人在三年内实际在美国停留的天数。为了符合税务居民的资格，个人必须满足以下条件：

• 当前年度在美国停留至少31天，并且
• 在包括当前年度及前两个年度的三年期间内，总计在美国停留至少183天，其中包括：
  • 当前年度停留的所有天数，
  • 前一年停留天数的1/3，和
  • 前两年停留天数的1/6。

示例：假设张先生于2024年7月1日抵达美国。根据实质性存在测试，计算的天数如下：

• 2024年：184天（7月1日至12月31日）
• 2023年：0天（张先生不在美国）
• 2022年：0天（张先生不在美国）

由于张先生满足2024年31天的要求，并且在应用分数计算后，总天数（184天）超过183天的要求，张先生在2024年成为美国税务居民。

更紧密联系例外

符合实质性存在测试的个人仍可能被视为非居民，如果他们：

1. 当前年度在美国停留不足183天，
2. 当年在外国有主要居住地，且
3. 与外国的联系比与美国更紧密。

示例：如果张先生每年在美国停留100天，连续三年，他符合实质性存在测试。然而，如果他的主要居住地在中国，并且他与中国的联系（例如家庭、住所、社交关系）比与美国更紧密，他可以提交8840表格以主张更紧密联系例外，从而避免成为美国税务居民。

不计入实质性居留的时间

某些情况下，在美国的实际停留天数不计入实质性居留测试。这些豁免包括：

1. 来自加拿大或墨西哥的通勤者：从加拿大或墨西哥的住所通勤到美国工作的天数，
2. 过境旅行者：在美国过境停留不超过24小时的天数，
3. 学生：持F、J、M或Q签证的学生在美国停留的天数，
4. 教师和实习生：持J或Q签证的教师或实习生在美国停留的天数，
5. 外交官：持A或G签证的外国政府相关人员在美国停留的天数，
6. 职业运动员：为参加慈善体育赛事而在美国停留的职业运动员的天数。

示例：如果张先生在美国停留180天，但其中30天是从中国到墨西哥的过境时间，则只有150天计入实质性存在测试。

首年选择

如果个人在当前年度未能满足实质性存在测试，但在下一年度满足，他们可以选择从当前年度开始被视为美国居民。资格要求如下：

1. 个人在当前年度连续在美国停留至少31天，并且
2. 在31天期间开始和当年12月31日之间的天数中，至少75%的天数在美国停留。

示例：如果张先生于2024年11月1日抵达美国，并在当年剩余时间内停留，他可以选择从2024年11月1日起被视为美国居民，即使他在2024年未满足实质性存在测试。

双重身份外籍人士

如果个人在同一税年内的不同时间段分别是非居民和居民，则他们可以被视为双重身份外籍人士。这种情况通常发生在移民到达或离开美国的年份。

示例：如果张先生于2024年8月1日抵达美国，他在2024年1月1日至7月31日是非居民，从8月1日至12月31日是居民。对于2024纳税年度，他将以双重身份外籍人士的身份报税，不同时间段的收入分别申报。

免税个人

某些持有特定签证身份的个人可以免于计算实质性存在测试的天数。这包括：

• 持F、J、M或Q签证的学生：通常免除五个日历年，
• 持J或Q签证的教师或实习生：通常免除两个日历年，
• 持A或G签证的外交官和政府官员：在其身份期间内全部免除。

示例：如果张先生持F签证在美国学习，他在最多五年内可以免除计入实质性存在测试的天数。

2. 外国收入

识别外国收入：在成为美国税务居民之前，中国移民应考虑识别其外国来源的收入和收益。识别收入意味着在成为美国税务居民之前在中国申报并缴纳该收入的税款。此策略有助于避免在成为居民后对这部分收入缴纳美国税。

示例：股息支付

情景：张先生预计其中国投资将获得大量股息支付。

策略：张先生应安排在2024年7月1日之前收到股息支付，这是他计划移居美国并成为居民的日期。

如果张先生在2024年6月收到股息：

他在中国为该收入缴税，

由于收入在成为美国税务居民之前收到，因此不需要缴纳美国税。

如果张先生在2024年8月收到股息：

他必须将该股息作为全球收入的一部分申报，

该股息将受到美国联邦所得税的征税。

影响：

• 通过在6月收到股息，张先生避免了对这笔收入的美国税，从而降低了整体税务负担。

加速收入

加速收入：这包括将收入的接收时间提前到成为美国税务居民之前。例如，奖金、股息或资本收益可以在移居美国之前实现，从而避免对这些收入缴纳美国税。

示例：股息支付

情景：张先生在中国持有股票，预计将获得20,000美元的股息支付。

策略：张先生应加速股息支付时间，使其在成为美国税务居民之前进行。

如果股息在2024年5月支付：

张先生在中国缴纳股息税，

由于他在成为美国税务居民之前收到股息，因此不需要缴纳美国税。

如果股息在2024年7月支付：

张先生必须在美国纳税申报表中申报该股息作为全球收入的一部分，

该股息将受到美国联邦所得税的征税。

影响：

• 通过确保股息在5月支付，张先生避免了对这笔收入的美国税，从而降低了整体税务负担。

资本收益

示例：出售房产的资本收益

情景：张先生计划出售在中国的一处房产，预计收益为200,000美元。

策略：张先生应在成为美国税务居民之前完成出售。

如果房产在2024年6月出售：

张先生在中国为资本收益缴税，

由于出售发生在他成为美国税务居民之前，因此不需要缴纳美国税。

如果房产在2024年9月出售：

张先生必须在美国纳税申报表中申报200,000美元的资本收益，

该收益将受到美国联邦所得税的征税。

影响：

• 基础考虑：房产的基础是其原始购买价格加上任何改进费用。 在成为美国税务居民之前出售房产确保实现的收益仅在中国缴税，避免额外的美国资本利得税。
• 收入申报：通过在6月完成出售，张先生仅在中国申报资本收益，减少其美国税务负担。如果在成为美国税务居民后发生出售，该收益将成为其全球收入的一部分，并需要缴纳美国税。
• 税务规划：如果出售发生在成为美国居民之后，张先生应考虑使用外国税收抵免（FTC）。FTC可以帮助抵消美国税收与在中国缴纳的税款，但通常在成为居民之前识别收益更为有利。

延迟扣除

延迟扣除：相反，张先生可以延迟扣除，以减少在美国的应税收入。这包括推迟某些可以从应税收入中扣除的费用，直到成为美国税务居民后。此策略有助于在张先生的收入需缴纳美国税时最大化扣除的利益。

示例

情景：张先生计划产生与其中国业务运营相关的重大业务费用。

策略：张先生应推迟这些费用，直到成为美国税务居民后。

如果张先生在2024年6月产生费用：

这些扣除减少了他在中国的应税收入，

由于中国的税率较低或应税收入较少，这些扣除的价值可能较低。

如果张先生在2024年8月产生费用：

这些扣除可以用于抵消他的美国应税收入，

由于美国税率较高且他的应税收入可能较高，这些扣除的价值更高。

影响：

• 通过将费用推迟到8月，张先生在美国税收体系下最大化了这些扣除的利益。

3. 外国税收抵免

避免双重征税：为了减轻双重征税的风险，中国移民可以根据《国内税收法典》第901节申请外国税收抵免（FTC），以抵扣在中国为外国来源收入缴纳的税款。FTC旨在通过抵消美国税收负担来提供税务减免。

示例：假设张先生在中国赚取100,000美元，并缴纳20,000美元的中国税。成为美国税务居民后，张先生必须将这100,000美元作为其全球收入的一部分申报。如果此收入在美国的税款为30,000美元，张先生可以申请20,000美元的FTC，将其美国税务负担减少到10,000美元。

详细示例

示例1：奖金

情景：张先生预计获得50,000美元的奖金。

策略：张先生应在移居美国之前领取50,000美元的奖金，以避免对这笔奖金缴纳美国税。

• **如果张先生在2024年6月领取奖金，而他仍是非居民，则不需缴纳美国税。
• **如果张先生等到2024年8月领取奖金，这将成为他在美国的应税收入的一部分。

示例2：投资收入

情景：张先生在中国持有股票，预计将获得20,000美元的股息支付。

策略：张先生应加速股息支付时间，使其在成为美国税务居民之前进行。

• **如果股息在2024年5月支付，则不需缴纳美国税。
• **如果股息在2024年7月支付，则成为张先生的美国应税收入的一部分。

示例3：资本收益

情景：张先生计划出售在中国的一处房产，预计收益为200,000美元。

策略：张先生应在成为美国税务居民之前完成出售。

• **如果房产在2024年6月出售，则不需缴纳美国税。
• **如果房产在2024年9月出售，则200,000美元的收益必须作为美国应税收入申报。

使用外国税收抵免的规划

外国来源收入：成为美国居民后，张先生在中国的收入将受到中国和美国的双重征税。然而，通过申请FTC，张先生可以避免双重征税。

示例：张先生每年在中国有30,000美元的租金收入，并为此支付了6,000美元的中国税款。此收入在美国的税率为24%，即7,200美元。

• **张先生申报30,000美元为外国收入。
• **张先生申请6,000美元的FTC。
• **FTC后的美国税负担：7,200美元 – 6,000美元 = 1,200美元。

通过理解这些税法条款，中国移民可以更有效地进行移民前的税务规划，确保在遵守法规的前提下，最大限度地减少税务负担。

B. 赠与税

概述

美国对在捐赠者在世期间通过赠与转移的财产征收赠与税。非居民外国人（NRAs）仅对转移位于美国的有形财产和不动产的赠与征税。适当的移民前赠与税规划可以帮助中国移民管理和潜在地减少他们在美国的税务负担。

主要考虑因素

1. 年度赠与税免税额

根据《国内税收法典》第2503(b)节的规定，美国居民可以利用年度赠与税免税额免税转移资产。2024年，每位受赠人的年度赠与税免税额为18,000美元。对于非居民外国人（NRAs），此免税额仅适用于位于美国的有形财产和不动产的赠与。

示例：

情景：张先生，一位计划移居美国的中国移民，想要将位于美国的有形财产赠与他的子女。

策略：在成为美国居民之前，张先生可以将位于美国的有形财产赠与不超过年度免税额的金额，而无需缴纳美国赠与税。

• 如果张先生有三个孩子，他可以在2024年总共赠与54,000美元（18,000美元 x 3）的位于美国的有形财产，而不会触发赠与税。
• 如果张先生在成为美国居民之前进行这些赠与，他完全避免了美国赠与税。

2. 赠与外国资产

在成为美国居民之前，中国移民可以赠与位于外国的资产，而无需缴纳美国赠与税，从而减少他们的应税遗产。

示例：

情景：张先生在中国拥有价值连城的房地产，并想将其赠与家人。

策略：张先生应在移居美国之前将这处中国房地产赠与家人。

• 如果张先生在2024年仍是非居民时赠与这处房产，该赠与不受美国赠与税的影响。
• 此策略减少了张先生未来可能需要缴纳的美国遗产税的应税遗产价值。

详细示例

示例1：年度赠与税免税额适用于位于美国的有形财产

情景：张先生希望在移居美国之前，将位于美国的资产赠与家人。

策略：张先生可以利用年度赠与税免税额，免税赠与位于美国的有形财产。

• 如果张先生在2024年每人赠与18,000美元的美国股票给他的三个孩子：
  • 总赠与额：18,000美元 x 3 = 54,000美元
  • 由于这些赠与低于年度免税额，因此无需缴纳美国赠与税。

影响：

• 张先生在无需缴纳美国赠与税的情况下，减少了54,000美元的总遗产价值。
• 如果这些赠与在他成为美国居民之前进行，则不受美国赠与税的影响。

示例2：赠与外国资产

情景：张先生在中国拥有价值200万美元的房产，并希望将其赠与家人。

策略：张先生应在移居美国之前将这处房产赠与家人。

• 如果张先生在2024年仍是非居民时赠与这处房产：
  • 该赠与不受美国赠与税的影响。
  • 张先生减少了未来美国应税遗产的价值200万美元。

影响：

• 张先生未来需要缴纳的美国遗产税应税遗产减少。
• 转移外国财产时，无需缴纳美国赠与税。

结论

适当管理赠与的时机和性质可以显著影响计划移居美国的中国移民的税务负担。通过利用位于美国的有形财产的年度赠与税免税额，并在成为美国居民之前赠与外国资产，移民可以减少其整体税务负担。咨询熟悉中美税法的税务专业人士，对于根据个人情况量身定制这些策略并确保遵守所有法规至关重要。

C. 遗产税

概述

美国的遗产税适用于个人死亡后遗产的转移。非居民外国人（NRAs）仅对位于美国的资产征收遗产税，而美国居民则对其全球资产征税。适当的移民前遗产税规划可以帮助中国移民管理和潜在地减少他们的美国税务负担。

主要考虑因素

1. 遗产税免税额

2024年的遗产税免税额为每人13.61百万美元。移民应规划利用此免税额以最大限度地减少遗产税负担。

示例：

情景：张先生有一个价值2000万美元的庞大遗产。

策略：张先生应规划其遗产以充分利用13.61百万美元的免税额。

• 如果张先生的遗产结构充分利用了免税额，那么只有超过61百万美元的部分会被征收美国遗产税。
• 如果张先生在2024年去世，他的遗产将对39百万美元（2000万美元 – 13.61百万美元）部分征收美国遗产税。

2. 信托规划

在成为美国居民之前设立外国或国内信托可以是有益的。信托可以提供资产保护并最小化遗产税负担。

示例：

情景：张先生希望保护其资产并最小化遗产税负担。

策略：张先生可以设立一个不可撤销信托来持有其资产。

• 通过在成为美国居民之前将资产放入不可撤销信托，张先生可以将这些资产从其应税遗产中移除。
• 信托可以为其家庭提供支持，同时最小化遗产税负担。

3. 重新分类资产

在移民前将美国地位资产转换为非美国地位资产，可以帮助减少遗产税负担。

示例：

情景：张先生拥有价值500万美元的美国房地产。

策略：张先生可以出售美国房地产并在成为美国居民之前将收益重新投资于外国资产。

• 通过将美国地位资产转换为非美国地位资产，张先生可以减少其遗产中需缴纳美国遗产税的部分。
• 此策略有助于最小化其死亡时的遗产税负担。

详细示例

示例1：利用遗产税免税额

情景：张先生的总遗产价值为2500万美元。

策略：张先生应规划其遗产以有效利用13.61百万美元的免税额。

影响：

• 张先生的应税遗产将为39百万美元（2500万美元 – 13.61百万美元）。
• 遗产税率范围从18%到40%，因此规划对于最小化应税金额至关重要。

示例2：信托规划以最小化遗产税

情景：张先生希望确保其家庭的财务安全，同时最小化遗产税。

策略：张先生在成为美国居民之前设立一个不可撤销信托，并将1000万美元的资产转入信托。

影响：

• 转入信托的1000万美元从张先生的应税遗产中移除。
• 信托为其家庭提供支持，而不会增加遗产税负担。

示例3：重新分类美国地位资产

情景：张先生拥有价值300万美元的美国证券。

策略：张先生在移居美国前出售美国证券并购买外国投资。

影响：

• 通过将美国地位资产转换为外国资产，张先生减少了需缴纳美国遗产税的遗产部分。
• 这种重新分类有助于最小化未来的遗产税负担。

结论

有效的遗产税规划对于计划移居美国的中国移民至关重要。通过利用遗产税免税额、设立信托和重新分类资产，移民可以显著减少其美国遗产税负担。咨询熟悉中美税法的税务专业人士对于根据个人情况量身定制这些策略并确保遵守所有法规至关重要。

D. 马萨诸塞州税

概述

马萨诸塞州对其居民的全球收入征收州所得税，并对死亡后的遗产转移征收遗产税。

主要考虑因素

1. 所得税

马萨诸塞州对大多数收入征收5%的统一所得税率。移民应规划收入的时间和确认，以最小化州税负担。

2. 遗产税

马萨诸塞州的遗产税免税额（100万美元）低于联邦免税额。规划应考虑到州特定的免税限额。

3. 住所和居住地

确定或避免马萨诸塞州居民身份可以对税务有重大影响。正确的规划涉及了解住所规则和不同州的潜在税务利益。

中美税收协定与税收抵免

概述

中美税收协定旨在避免双重征税并防止税务逃避，涉及所得税。它提供了税收抵免和免税机制，移民可以利用这些机制。

主要考虑因素

1. 税收协定的利益

该协定可以通过税收抵免和免税来减少或消除双重征税。例如，根据协定第20条，中国居民在美国临时工作，如果符合某些条件，可能免于美国对其在美国赚取的收入的征税。

2. 外国税收抵免（FTC）

移民可以在其美国税表上申请在中国缴纳的税款的抵免。这种抵免可以抵消对同一收入的美国税负，从而减少整体税务负担。

限制与规划

1. FTC的限制

FTC限于可归因于外国收入的美国税额。任何超额的外国税款可以回溯一年或向前结转十年。

2. 税收协定的限制

并非所有类型的收入都可以从协定中受益。例如，像股息、利息和某些资本收益这样的美国来源收入可能仍需缴纳美国税。

3. 示例

一位中国移民接收美国来源股息，可能仍需面对美国的预扣税，这些税款可能无法完全抵免。规划可能涉及重组投资以最小化这些税款。

移民前税务规划策略

1. 加速收入和收益：在成为美国税务居民之前确认收入和资本收益，以避免对外国收入征收美国税。
2. 利用外国信托：设立外国信托以持有资产，从而可能减少美国遗产和赠与税的暴露。
3. 赠与外国资产：在成为美国居民之前，将外国资产赠与家庭成员或信托，以最小化未来的遗产税。
4. 重新分类投资：将美国地位投资转换为外国地位投资，以减轻遗产税暴露。
5. 外国银行账户和资产：报告外国银行账户和金融资产，以遵守《外国账户税务合规法》（FATCA），并避免处罚。
6. 咨询专业人士：与跨境税务专业人士和遗产规划师合作，制定符合您财务状况和目标的具体策略。

E. 来自中国的移民的税务合规要求

中国移民移居美国需要了解各种税务合规要求，包括向美国国税局（IRS）和其他组织提交的表格和步骤。以下是关键的表格和合规步骤：

1. IRS Form 709（美国赠与及代际跳跃转移税申报表）

• 谁需要提交：任何超过年度免税额进行应税赠与的个人都必须提交Form 709。如果非居民外国人（NRAs）赠与超过年度免税额的位于美国的有形财产，则必须提交此表格。
• 提交时间：该表格须在赠与后的次年4月15日前提交。

2. IRS Form 3520（年度申报外国信托交易和接收某些外国赠与的报告）

• 谁需要提交：接收来自外国个人的赠与或遗赠超过100,000美元的美国人必须提交Form 3520。
• 提交时间：该表格须在与所得税申报表相同的日期提交，包括延期。

3. IRS Form 8938（特定外国金融资产声明）

• 谁需要提交：持有超过某一门槛的特定外国金融资产的美国人必须提交Form 8938。
• 提交时间：该表格与年度所得税申报表（Form 1040）一同提交。

4. FinCEN Form 114（外国银行和金融账户报告 – FBAR）

• 谁需要提交：持有超过10,000美元总价值的外国金融账户的美国人必须提交FBAR。
• 提交时间：该表格须在4月15日前提交，自动延长至10月15日。

5. IRS Form 1040（美国个人所得税申报表）

• 谁需要提交：一旦移民成为美国居民，他们必须提交Form 1040以申报全球收入。
• 提交时间：该表格须在4月15日前提交，可选择延长至10月15日。

结论

移民前的税务规划对于计划移居美国的中国移民至关重要，以确保财务过渡顺利并最大限度地减少税务负担。通过理解和利用美国及马萨诸塞州的税法，以及中美税收协定，移民可以实施优化其税务状况的策略。在知识渊博的专业人士的协助下进行细致的规划，可以带来显著的税收节省并确保在美国的财务未来安全。如需税务规划咨询，请联系wu@attorneywu.com。