作者： CYNTHIA WU

当中国人和中国企业投资于美国实体时，其在清算其权益时的税务后果可能会因投资于合伙企业、公司或有限责任公司（LLC）而有所不同。以下是详细分析：

1. 合伙企业

投资合伙企业:

• 传递实体：合伙企业通常被视为传递实体，这意味着合伙企业本身不缴税，但收入传递给合伙人，合伙人在其个人税表上报告。
• ECI：如果合伙企业从事美国贸易或业务，中国人或中国企业的收入份额被视为与美国业务有效连接的收入（ECI），需缴纳美国税。

清算合伙企业权益:

• 出售的ECI：根据《国内税收法》第864(c)(8)条，当中国人或中国企业出售其合伙企业权益时，与合伙企业的美国贸易或业务相关的增值部分被视为ECI，需缴纳美国税。
• 扣缴要求：根据《国内税收法》第1446(f)条，买方必须扣缴出售金额的10%，如果增值部分被视为ECI。
• 示例：如果中国人或中国企业以1,000,000美元出售其合伙企业权益，其中600,000美元被视为ECI，买方必须扣缴100,000美元。卖方必须在其美国税表上报告600,000美元的ECI并缴税。

2. 公司

投资公司:

• 公司税：公司本身按照21%的公司税率缴税。
• 股息：支付给外国股东的股息需按30%扣缴税，除非适用税收协定减免。

清算公司股票:

• 资本利得税：通常，中国人或中国企业出售美国公司股票的资本利得不需缴纳美国税，除非公司拥有美国房地产（USRPI）根据《国内税收法》第897条（FIRPTA）。
• FIRPTA扣缴：如果公司拥有美国房地产，买方必须扣缴出售金额的15%。
• 示例：如果中国人或中国企业以2,000,000美元出售美国公司股票，并且公司拥有大量美国房地产，买方必须扣缴300,000美元。如果公司不拥有美国房地产，增值部分不需缴纳美国税。

3. 有限责任公司（LLC）

投资有限责任公司:

• 税收选择：有限责任公司可以选择作为合伙企业或公司纳税。如果作为合伙企业纳税，适用合伙企业的规则。如果作为公司纳税，适用公司的规则。
• ECI：对于投资于作为合伙企业纳税的有限责任公司的中国人或中国企业，其收入份额被视为ECI。

清算有限责任公司权益:

• 作为合伙企业：如果有限责任公司从事美国贸易或业务，出售其权益的增值部分被视为ECI，适用与合伙企业相同的规则和扣缴要求。
• 作为公司：如果有限责任公司作为公司纳税，出售其成员权益与公司股票的出售类似，适用FIRPTA扣缴要求（如果有限责任公司拥有美国房地产）。
• 示例：如果中国人或中国企业以1,000,000美元出售其有限责任公司权益，其中600,000美元被视为ECI，买方必须扣缴100,000美元。如果有限责任公司作为公司纳税且拥有大量美国房地产，买方必须扣缴出售金额的15%。如果有限责任公司作为公司纳税且不拥有大量美国房地产，那么资本利得不需缴纳美国税。

总结

• 合伙企业：出售的增值部分为ECI，需扣缴。
• 公司：资本利得通常不需缴纳美国税，除非涉及USRPI，可能需要FIRPTA扣缴。
• 有限责任公司：税务后果取决于有限责任公司是作为合伙企业还是公司纳税，遵循相应的规则。

对外国实体的额外考虑

• 税收协定：许多国家与美国有税收协定，这可能会影响扣缴税率和税务义务。外国实体应咨询这些协定以了解潜在的优惠和义务。

报告和合规：外国实体必须确保遵守美国税务法规，避免罚款并确保高效的税务管理。