引言对于非美国税务居民（NRA）而言，如果希望为美国受益人设立信托，需要面对美国税法的多重复杂性。信托被认定为“美国国内信托”或“外国信托”的分类，会显著影响其在美国的所得税、遗产与赠与税以及申报义务。本文将概述NRA委托人在美国设立的授予人信托（Grantor Trust）之运作机制，并比较美国国内信托与外国信托的主要差异。同时，将结合美国国内税收法典（Internal Revenue Code，以下简称“IRC”）、财政部规章（Treasury Regulations）和美国国税局（IRS）的相关指引，提供权威参考。1. 关键定义与法律依据非美国税务居民（NRA）“非美国税务居民”是指既不是美国公民，也未满足美国税务居民身份（例如并未根据IRC § 7701(b)(3) 的“实质居住测试”成为美国税务居民，也不是合法永久居民）。美国国内信托 vs. 外国信托根据IRC § 7701(a)(30)-(31)以及财政部规章（Treas. Reg. § 301.7701-7），若信托同时满足以下条件，则认定为“美国国内信托”：(1) 信托受到美国法院的主要监督管辖（“法院审理标准”）；(2) 一位或多位美国人士能对所有重大信托决策拥有控制权（“控制标准”）。若信托不满足上述任意一项标准，则被视为“外国信托”。委托人信托（Grantor Trust）依据IRC §§ 671–679，如委托人对信托资产保有某些法定权限或权益，该委托人将被视为该信托资产的所有人，信托即为委托人信托。对于外国信托，如委托人为美国人士且受益人为美国人士，IRC § 679会自动将该信托视为由美国委托人实际拥有。不过，如果委托人为NRA，只要符合IRC §§ 673–677所规定的权限或权益，也可能被视为拥有信托资产，从而形成委托人信托。2. NRA委托人在美国设立国内信托，且受益人为美国人士2.1 所得税后果美国国内信托一般需就其全球收入在美国缴税（IRC § 641）。但如果该信托被视为委托人信托，则所有收入将“穿透”到NRA委托人端（IRC § 671）。根据IRC §§ 871(a)–(b)，NRA只需就以下美国来源收入纳税：(1) 固定、可确定、年度性或定期（FDAP）的美国来源收入（通常预扣30%税款，或依据税收协定享受降低税率的优惠）；(2) 与美国境内贸易或业务有实质关联的收入（ECI），采用累进税率纳税。因此，如果信托收入来自非美国来源（foreign-source），而该收入归于NRA委托人，通常无须缴纳美国所得税；但若是美国来源收入，就必须依据上述规则扣缴或申报。只要信托仍然属于NRA委托人的有效“授予人信托”性质，对美国受益人的分配在所得税层面并不视为受益人的应税收入，因为视同NRA委托人直接拥有该资产。然而，如果NRA或与NRA等同的信托对美国受益人进行大额赠与，则美国受益人可能需根据IRC § 6048(c) 及财政部规章 § 301.6048-4向美国国税局提交Form 3520申报。2.2 遗产税与赠与税问题若信托中包含美国境内财产（例如美国不动产或某些美国公司股票），而NRA在信托中保留了IRC §§ 2036–2038所述的相关权利，则这些财产可能依据IRC §§ 2103–2104计入NRA的美国应税遗产。与美国公民或居民不同，NRA在美国通常只有6万美元左右的遗产税免税额。根据IRC
